Novela zákona o DPH obsahuje zásadné legislatívne zmeny od 1. októbra 2012. Od tohto dátumu by sa mali do praxe zaviesť nové opatrenia na boj proti daňovým únikom.

Novelou sa mení aj Obchodný zákonník, v rámci ktorého sa obmedzuje možnosť založenia spoločnosti s ručením obmedzeným osobou, ktorá má daňový nedoplatok. Rovnako sa zavádza povinnosť doložiť súhlas správcu dane na zápis zmeny v osobe spoločníka do obchodného registra v prípade prevodu väčšinového obchodného podielu. Zmeny čakajú aj Trestný zákon, a to v daňových trestných činoch. Zavádzajú sa napríklad nové špecifické skutkové podstaty trestných činov „daňového podvodu“ a „marenia výkonu správy daní“.

Súčasne sa s novelou zákona o DPH z dôvodu konsolidácie verejných financií odkladá účinnosť opatrenia týkajúceho sa samozdanenia dovozu tovaru z tretích štátov platiteľom dane z 1. januára 2013 na 1. január 2014.

Účinné od 01.10.2012

1.    Dôkazy o dodaní tovaru do iného členského štátu s oslobodením od dane

• V § 43 ods. 5 zákona o DPH sa sprísňuje preukázanie dodania tovaru do iného členského štátu s oslobodením od dane. Ide o preukázanie skutočnosti, že tovar sa fyzicky dostal z tuzemska na územie iného členského štátu. Takýmto dôkazom je v prípade, že:
•   prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ poštovým podnikom (kuriér) – doklad o odoslaní tovaru
•  prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ inou osobou ako je poštový podnik (napr. prepravná spoločnosť) – kópia dokladu o preprave tovaru (napr. CMR), v ktorom je potvrdené odberateľom alebo osobou ním poverenou, prevzatie tovaru v inom členskom štáte.
•  prepravu tovaru vykoná dodávateľ alebo odberateľ – potvrdenie o prijatí tovaru

Potvrdenie o prijatí tovaru musí obsahovať:

• Meno a priezvisko/názov odberateľa, adresa/sídlo odberateľa
• Množstvo a druh tovaru
• Adresu miesta a dátum prevzatia tovaru v inom členskom štáte (ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ) alebo adresu miesta a dátum skončenia prepravy (ak prepravu tovaru vykoná odberateľ)
• Meno a priezvisko vodiča motorového vozidla uvedené paličkovým písmom a jeho podpis
• Evidenčné číslo motorového vozidla, ktorým sa preprava tovaru uskutočnila

Platiteľ dane, ktorý dodal tovar s oslobodením od dane podľa § 43 zákona o DPH do iného členského štátu, musí mať k dispozícii aj tieto doklady:

•  Kópia faktúry vyhotovenej pre odberateľa
•  iné doklady preukazujúce reálnosť dodávky (dodací list, zmluva o dodaní tovaru, doklad o prijatí platby za tovar, doklad o platbe za prepravu tovaru)

2.    Rozšírenie tuzemského samozdanenia plnenia § 69 ods. 12 zákona o DPH

Platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa dane, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na:

•  dodanie kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku
•  prevod emisných kvót skleníkových plynov v tuzemsku
•  dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorú dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH (po 5 rokoch od prvej kolaudácie)
•  dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorá bola predaná dlžnou osobou uznanou súdom alebo iným štátnym orgánom – exekúcia, konkurz
•  dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa

3.    Ručenie za daň podľa § 69 ods. 14 zákona o DPH

Platiteľ dane, ktorému je alebo má byť dodaný tovar alebo služba v tuzemsku, ručí podľa uvedeného zákona za daň z predchádzajúceho stupňa uvedenú na faktúre, ak dodávateľ daň uvedenú na faktúre nezaplatil alebo sa stal neschopným zaplatiť daň a platiteľ dane v čase vzniku daňovej povinnosti mal alebo vedieť mohol, že celá daň alebo jej časť dane z tovaru alebo služby nebude zaplatená.

Dostatočným dôvodom na to, že platiteľ dane vedieť alebo vedieť mohol, že celá daň alebo jej časť dane z tovaru alebo služby nebude zaplatená, je skutočnosť, že:

a)      Protihodnota za plnenie uvedená na faktúre je bez ekonomického opodstatnenia neprimerane vysoká alebo neprimerane nízka

b)      Platiteľ dane uskutočnil zdaniteľné obchody s platiteľom dane, u ktorého nastali dôvody na zrušenie
registrácie a ktorý bol zverejnený v zozname na portáli Finančnej správy SR

c)      V čase vzniku daňovej povinnosti bol jeho štatutárnym orgánom alebo členom štatutárneho orgánu, člen štatutárneho orgánu alebo spoločník platiteľa dane, ktorý dodáva tovar alebo službu a ja zverejnený v zozname

(zoznam osôb, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie pre DPH, zverejní Finančná správa SR najneskôr v marci 2013)

Daňový úrad rozhodnutím uloží ručiteľovi (odberateľovi tovaru alebo služby) povinnosť uhradiť nezaplatenú daň (ktorú mal zaplatiť dodávateľ tovaru alebo služby). Ručiteľ je povinný uhradiť daň v lehote do 8 dní od doručenia rozhodnutia. Proti rozhodnutiu môže ručiteľ podať odvolanie do 8 dní od doručenia rozhodnutia, avšak odvolanie nemá odkladný účinok.

4.    Zdaňovacie obdobie § 77 zákona o DPH

Platitelia DPH po 1.10.2012

Zdaňovacím obdobím od 1.10.2012 bude kalendárny mesiac. Platiteľ dane sa môže rozhodnúť pre zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok, ak sú splnené dve podmienky:

1. Uplynulo viac ako 12 kalendárnych mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom sa stal platiteľom dane (časová podmienka)
2. Za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nedosiahol obrat 100 000 EUR (obratová podmienka)

Ak sa platiteľ dane rozhodne pre zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok, je povinný oznámiť túto zmenu daňového úradu do 25 dní od skončenia kalendárneho mesiaca, v ktorom sa splnil podmienky.

Ak v priebehu štvrťročného zdaňovacieho obdobia platiteľ dane prestane plniť podmienky, končí sa prebiehajúce štvrťročné zdaňovacie obdobie posledným dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom podmienky prestal plniť. Napr. štvrťročný platca DPH – v priebehu 4Q, ku koncu mesiaca október zistí, že dosiahol obrat 100 000 EUR, ukončí štvrťročné obdobie ku dňu 31.10. (podá daňové priznanie DPH za 4Q) a od ďalšieho mesiaca – novembra už bude mesačným platcom DPH.

Platitelia DPH pred 1.10.2012

Platiteľ dane, ktorý mal k 30.9.2012 zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok, môže pokračovať v tomto zdaňovacom období, najviac však do konca kalendárneho štvrťroka, v ktorom prestane plniť obratovú podmienku.

Ak v priebehu štvrťročného zdaňovacieho obdobia platiteľ dane dosiahne obrat 100 000 EUR, dokončí štvrťročné zdaňovacie obdobie a stane sa mesačným platiteľom od ďalšieho mesiaca po skončení štvrťročného obdobia. Napr. štvrťročný platca DPH – v priebehu 4Q, ku koncu mesiaca október zistí, že dosiahol obrat 100 000 EUR, dokončí štvrťročné obdobie ku dňu 31.12. a od ďalšieho mesiaca – januára už bude mesačným platcom DPH.

 5.    Zrušenie registrácie platiteľa dane § 81 ods. 4 zákona o DPH

Daňový úrad môže zrušiť registráciu platiteľa dane, ak nie sú dôvody na registráciu, a to, ak platiteľ dane:

•  nevykonáva alebo prestal vykonávať podnikanie
•  opakovane v kalendárnom roku nesplní povinnosť podať daňové priznanie
•  opakovane v kalendárnom roku nezaplatil vlastnú daňovú povinnosť
•  opakovane nie je zastihnuteľný na adrese sídla, miesta podnikania a ani na adrese prevádzkarne
•  opakovane porušuje povinnosti pri daňovej kontrole.

(opakovane znamená dvakrát a viac)

Účinné od 01.01.2013

 1.    Dlhodobý nájom dopravných prostriedkov § 16 ods. 2 zákona o DPH

Pri prenájme dopravného prostriedku na dlhšie ako 30 dní sa posudzuje miesto dodania služby podľa uvedeného zákona. Miesto dodania služby bude miesto, kde má nájomca svoje sídlo, bydlisko a teda služba bude podliehať dani v tej krajine, v ktorej má tento nájomca svoje sídlo alebo bydlisko.